1.6负  债

1.6.1负债的概念

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 
符合准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 
(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 
(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
1.6.2流动负债

1、流动负债的概念与特征

流动负债，是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债有如下特征：

①偿还期限为在债权人提出要求时即期偿还，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务；

②一般这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。

2、流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

3、流动负债的核算

（1）．短期借款的核算

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以下的各种借款。其目的或是补充流动资金的不足或是用于抵偿某项债务。

（2）．应付账款的核算

应付账款是指企业因购买材料、物资、设备或接受劳务供应，以及出包工程而应付给其他单位的款项。应付账款属于流动负债的重要组成部分。

（3）．应付票据的核算

企业按照合同或者协议进行延期付款的交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发、承兑汇票后即构成一种债务，所签发、承兑的商业汇票为应付票据。

（4）．应付职工薪酬：

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
1.6.3    非流动负债

1、非流动负债的概念及特征

非流动负债是指偿还期限在一年以上或者超过一个营业周期以上的债务。非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有以下特征：

①债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上。

②债务的金额较大。

③债务可以采取分期偿还的方式。分期偿还利息，或者待一定日期后在偿还本金；或者待债务期满时一次偿还本息。

2、长期负债的核算

在会计实务中，将长期负债分为长期借款、应付债券和长期应付款等。

(1)长期应付款的核算

长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。为了反映和核算各种长期应付款的增减变动情况，按会计制度规定应设置“长期应付款”科目。发生的各种长期应付款及利息记人贷方；偿还长期应付款及利息时，记入贷方。余款在贷方，表示尚未偿还的各种长期应付款。

1.7  所有者权益
1.7.1所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 
公司的所有者权益又称为一股东权益。所有权收益包括投资者对企业的投入资本以及因此形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
1.7.2所有者权益的核算

为了全面反映企业所有者权益的构成及其增减变化情况，会计上应设置相应的会计科目进行核算。

1、实收资本的核算(公司又称为股本)

实收资本是指企业实际收到的投资者投入的各种资本，包括投资者投入企业的各种实物资本、无形资本和货币资本。它与注册资本不是同一概念。原则上企业的实收资本应等于注册资本，但从某一特定期间来看，实收资本与注册资本可能产生差额。企业应设置“实收资本”科目，反映实收资本的变化情况。

2、资本公积金的核算

资本公积金，是指企业由于接受捐赠、资本溢价、法定资产重估增值以及资本汇率折算差额等原因所形成的公积金。资本公积金属于企业所有者权益，并且按规定程序，报经有关部门批准后可以转增为资本。

3、盈余公积金的核算

盈余公积金，是指企业按照国家的有关规定，从税后利润中提取形成的公积金。它与资本公积金一样都属于企业所有者的权益。盈余公积金，一般包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。前者是按国家规定的比例(10％)，从企业当年盈余中提取形成；后者是指企业根据需要，按比例从企业当年盈余中提取形成。

4、未分配利润的核算

未分配利润，是指企业留待以后年度分配的利润。
1.8收人
1.8.1收人的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 

它从企业的日常活动中产生，表现为企业资产的增加或企业负债的减少，并导致企业所有者权益的增加。

1.8.2收人的确认

收入的确认实际上是指收入在什么时候入帐，并在利润表上反映。我国的收入准则和建造合同准则根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等分别规定了收入的确认和计量原则。

1、销售商品收入的确认

《企业会计准则——收入》准则规定，销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

(3)与交易相关的经济利益能够流人企业；

(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
1.8.3  收人的核算

企业设立“主营业务收入”科目对收入进行核算，产生收入借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”。

1.11财务报告

1.11.1财务报告的意义与作用

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；(4)所有者权益变动表；（5）附注。
1.11.2　 编制会计报表的基本要求

按照《企业会计准则》的规定，编制会计报表应满足以下基本要求：

（1）数字真实。

(2)内容完整。

(3)说明清楚。

(4)编报及时。
1.11.3阅读会计报表的方法

根据《企业会计准则》规定，企业编报的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表。

1、资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期(一般为月末、年末)所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产=负债+所有者权益。

它是依据“资产=负债+所有者权益”的会计等式反映企业的财务状况，从而全面揭示企业在一定时间的资产、负债和所有者权益的内容及三者之间的关系。资产负债表按照企业各种资产、负债和所有者权益的性质和构成内容作了科学的分类，从而可以清晰地反映出企业财务状况和财务支付能力。

通过阅读资产负债表，可以获得如下信息：①企业作为法人在许可的生产经营活动中享有的权利和承担的责任、义务；②会计主体接受投资、对外负债和各项资金占用情况以及一定期间的经营成果；③企业拥有资金、偿债能力及业主权益变化；④为企业管理部门控制财务收支，改善财务状况，为债权人了解企业的偿债能力，以及为投资者掌握投资风险提供信息。

资产负债表可以提供的主要指标有资产负债比率、负债权益比率、流动比率、速动比率等，通过对以上指标的分析，可以全面掌握一个企业的规模，并据以判断企业的财务状况。

2、利润表

利润表是反映企业在一定期间内经营成果的会计报表。利润表根据“收入-支出=利润”的会计等式，按照权责发生制原则和配比原则把一个会计期间的收入与成本、费用进行对比，计算出报告期的净损益数。通过利润表不仅可以考核企业收益计划的完成情况，了解企业利润构成、利润水平，分析损益增减变动的原因，而且对预测企业收益的发展趋势都具有重要意义。

通过阅读利润表，可以了解以下信息：①通过收入与成本、费用对比，直接计算出企业实现的利润或发生的亏损，判断企业经营成果的好坏；②通过利润表中管理费用、财务费用等数额的增减变动分析，不仅可以考核企业费用的超支和节约情况，而且可以判断企业管理水平的高低；③由于利润表是企业各项工作的收入与支出的集中表现，因此可以考核企业生产经营目标的完成情况；④通过对利润表中企业的经营利润、投资收益、营业外收支增减变动的对比分析，可以预测企业损益的发展趋势，预测企业在未来的获利能力。

3、现金流量表   

现金流量表是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变得风险很小的投资 。

通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：

①经营活动产生的现金流量。

②投资活动产生的现金流量。

③筹资活动产生的现金流量。